|
Поиск по сайту:
On-line консультация
570299431, Наталья Пресс-центр / Публикации / Перспективы создания методики расчета полной стоимости бюджетных услуг в стационарных социальных учреждениях2009-11-11
Необходимость повышения эффективности бюджетных расходов обуславливает значимость стоимостных показателей социального обслуживания, и, в частности, самой услуги как важнейшего инструмента управления[1]. Стоимостной эквивалент услуги позволяет не только спрогнозировать будущие расходы бюджетного учреждения, но и сформировать базу для оценки эффективности использования бюджетных средств. Информация о структуре стоимости услуг, изучение «поведения» компонент стоимости по годам дает возможность своевременно корректировать работу учреждения. В частности, на основании данных о доле административных расходов, можно судить об эффективности бюджетных затрат, выявить проблемные точки и внести изменения в работу. Сравнительный анализ структуры стоимости услуг по годам также может позволить определить масштабы экономии и рационального использования бюджетных средств при сохранении качественной составляющей конкретной социальной услуги[2]. В рамках государственного контракта №15 от 04.03.2008 г. с Управлением социальной защиты населения Администрации Волгоградской области Фондом «Институт экономических и социальных исследований» была разработана методика и аналитическое сопровождение расчетов полной стоимости социальных услуг по результатам социологического исследования «Соответствие бюджетных затрат регламенту предоставления социальных услуг», реализованного в марте – апреле 2008 г. Цель проекта – рассчитать полную стоимость социальных услуг, предоставляемых в государственном социальном учреждении социального обслуживания Центр реабилитации детей-инвалидов «Надежда» (далее – ГСУ СО ЦРДИ «Надежда»), на основе сложившихся бюджетных затрат на их предоставление. Предлагаемые отдельными регионами методики расчетов во многих случаях не отражают полной экономической стоимости государственных и муниципальных услуг. В российской практике управления социальными программами учитываются, как правило, только прямые затраты, связанные с непосредственным предоставлением услуги (денежные выплаты, стоимость благ, выданных в натуральной форме, заработная плата сотрудников, занятых непосредственным предоставлением услуги, и т.д.) и крайне редко принимаются в расчет административные расходы (связанные с руководством и организационно-техническим обеспечением процесса предоставления услуг). Это связано с традиционной организацией бюджетного распределения расходов. Вместе с тем, расчет полной стоимости государственных и муниципальных услуг (в том числе социальных услуг) необходим при использовании новых форм финансирования, таких как нормативно-целевое финансирование, целевая потребительская субсидия, социальный заказ. Учет непрямых (косвенных) расходов при расчете стоимости услуг особенно важен, если речь идет о социальной сфере, где на административные расходы приходится значительная доля издержек предоставления услуги. Знать полную стоимость услуги необходимо и для того, чтобы оценить эффективность ее предоставления, выбрать оптимальный способ предоставления услуги, обосновать заявки на финансирование. Ввиду разнообразия оказываемых государственных и муниципальных услуг универсальных рекомендаций по расчету их полной стоимости на сегодняшний день не существует. Потому и решение, какие именно издержки должны быть включены в расчет, принимается в зависимости от целей и задач, стоящих перед конкретным бюджетным учреждением. Для расчета как фактических объемов, так и оптимальных стандартов административных затрат по реализации социальных программ применительно к конкретному бюджетному учреждению может быть применена методика расчета полной стоимости социальных услуг на основе сложившихся бюджетных затрат на их предоставление за истекший финансовый год[3]. Далее целесообразно сформулировать основные принципы, которыми необходимо руководствоваться при определении стоимости социальных услуг: 1. Учет всех фактически понесенных расходов. 2. Распределение прямых затрат, и после этого – административных расходов. 3. Неприемлемость завышения стоимости услуг вследствие двойного учета расходов при калькуляции. На примере реабилитационного центра в социальной сфере содержание помещений учебных классов относится к прямым расходам по социально-бытовой услуге «Предоставление клиентам жилой площади, помещений для организации реабилитационных и лечебных мероприятий, лечебно-трудовой и учебной деятельности, культурного и бытового обслуживания», а также может быть отнесено к административным расходам по социально-педагогической услуге «Организация обучения детей и подростков-инвалидов, находящихся в стационарных социальных учреждениях, по обучающим программам общеобразовательных и специальных школ». Принимая во внимание принципы 2 и 3 предлагаемой методики расчета полной стоимости социальных услуг, издержки на содержание учебных классов включаются только в стоимость социально-бытовой услуги «Предоставление клиентам жилой площади, помещений для организации реабилитационных и лечебных мероприятий, лечебно-трудовой и учебной деятельности, культурного и бытового обслуживания». Ключевыми этапами в процессе осуществления расчетов можно назвать: 1. Анализ процедуры предоставления услуг. Анализ процедуры предоставления услуги необходим для разделения процедуры предоставления услуги на отдельные виды работ, выполнение которых может быть поручено разным специалистам. На этом этапе могут быть применены такие методы сбора эмпирических данных, как глубинные интервью и мини-группы со специалистами различных функциональных направлений деятельности Центра, а также хронометрирование операций в форме интервальных интервью для изучения распределения рабочего времени сотрудников на выполнение различных трудовых операций. Использование данных исследовательских методов позволило: § проанализировать организационную структуру реабилитационного центра (посредством проведения кабинетного исследования, фокус-групповых дискуссий и глубинных интервью со специалистами учреждения); § определить все виды деятельности и все этапы технологического процесса предоставления услуги, составить схемы производственного процесса (посредством проведения глубинных и интервальных интервью с целью получения данных о затратах рабочего времени персонала учреждения). 2. Выбор единицы измерения предоставляемых услуг. За единицу измерения для всех социальных услуг, оказываемых в реабилитационном центре, можно принять руб. / койко-день. 3. Выявление издержек по предоставлению услуг. Анализ штатного расписания сотрудников учреждения позволяет определить: § постоянных сотрудников и сотрудников, занятых неполный рабочий день; § сотрудников, занятых в предоставлении одной услуги, и сотрудников, занятых в предоставлении нескольких услуг (их заработная плата может быть отнесена к прямым трудовым затратам); § сотрудников, выполняющих функции общего управления, вспомогательного, обслуживающего персонала и т.п. (их заработная плата может быть отнесена к косвенным трудовым затратам). Анализ бухгалтерской, финансовой отчетности проводится с целью определить: § объемы и цели финансирования (бюджетные заявки, сметы, размеры лимитов на текущий год, ведомость по расходу продуктов питания и проч); § какие расходы относятся к предоставлению отдельных услуг; § и др. Выявленные издержки необходимо классифицировать на прямые и административные, переменные и постоянные. 4. Распределение затрат. Последний этап представляет собой процесс отнесения затрат к определенным услугам, который состоит из следующих процедур: § выбор центров учета затрат (центры учета затрат (cost centers) – организационные единицы (структурные подразделения учреждения), по которым целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов и о расходах; § выявление прямых и административных затрат на предоставление конкретных услуг; § распределение прямых расходов по услугам; § выбор методов распределения административных затрат; § суммирование прямых и административных затрат по услугам. Как уже отмечалось, в практике государственного и муниципального управления в настоящее время стоимость бюджетных услуг не рассчитывается. Учет затрат осуществляется не по услугам, а по экономическим статьям расходов. Например, в отношении социальных услуг отдельно учитывается заработная плата сотрудников, занимающихся предоставлением услуг, отдельно – стоимость выдаваемых пособий, отдельно – расходы на оплату жилищно-коммунальных услуг социального учреждения (причем учет расходов на ЖКУ ведется не обособленно по отделам учреждения, а по всему учреждению в целом) и т.д. В этой связи для включения в стоимость услуги заработной платы сотрудников, обслуживающих услугу, необходимо определить для каждого сотрудника количество рабочего времени, затраченного на работу по предоставлению отдельных услуг. Умножив это время на ставку заработной платы сотрудника, можно получить сумму расходов, включаемую в стоимость услуги. Структуру стоимости социальных услуг можно представить в виде следующей схемы (см. рис. 1):  Рис. 1. Структура стоимости социальных услуг Процесс расчета стоимости социальных услуг можно разделить на отдельные этапы: I. Сбор первичной информации Методы сбора первичной информации: - анализ штатного расписания, сведений по экспликации к поэтажному плану и данных о расходах бюджетных ассигнований за прошедший год; - проведение интервьюирования персонала учреждения социального обслуживания (интервальные интервью). Для получения более полной и детальной информации проводится мозговой штурм и заполняются предварительные расчетные формы. Для более точного учета рабочего времени сотрудников бюджетного учреждения следует проводить хронометрирование операций, выполняемых в процессе предоставления каждой услуги. Осуществление интервьюирования, представляющего собой опрос респондентов по заранее разработанному бланку, проводится с целью изучения распределения времени конкретного сотрудника на выполнение операций в течение рабочего дня. Для этого сотрудник учреждения последовательно фиксирует в соответствующем бланке выполнение своих трудовых функций и их продолжительность. В целом интервьюированием следует охватить как можно больше специалистов, занимающих определенные должности. Рекомендуемый объем выборки: 3-5 специалистов одной должности, если меньшее не предусмотрено штатным расписанием и/или укомплектованностью штата. Каждый из этих сотрудников должен заполнять заранее разработанную форму трижды в течение трех рабочих дней. Причем желательно, чтобы эти дни были распределены в течение одной-двух недель (например, пн., ср., пт.) в зависимости от срока производства расчетов. Собранные таким образом данные будут отображать рабочий день каждого специалиста и технического работника, что позволит воспроизводить трудовой процесс любого сотрудника учреждения в произвольный момент времени. II. Составление кодификатора социальных услуг фактически оказываемых в учреждении социального обслуживания населения. III. Обработка первичной информации, предварительные расчеты:
IV. Консолидация собранных данных:
V. Расчет стоимости конкретных услуг по формуле (формирование тарифа на услугу): Рi.j = (Si.j + Bi.j + Аi.j+ (Ri.j косв + Ri.j обслуж + Ri.j осн)*12*Ку) / L / Т, где Si.j – расходы на содержание и обслуживание помещений по конкретной социальной услуге за год (руб); Bi.j – фактические годовые бюджетные ассигнования, относимые в полном объеме или частично на конкретные социальные услуги по соответствующему коду статьи аналитического учета (руб); Аi.j– административные расходы, относимые на конкретную услугу (руб); Ri.j косв – оплата труда косвенного персонала, относимая на конкретную услугу (руб/мес); Ri.j обслуж – оплата труда сотрудников, обслуживающих услугу (руб/мес); Ri.j осн – оплата труда основного персонала, относимая на конкретную социальную услугу пропорционально затратам рабочего времени, рассчитанного в соответствии с интервальными интервью (руб/мес); 12 – количество расчетных месяцев в году; Ку – коэффициент увеличения фонда оплаты труда за счет надбавок, доплат и премий L – вместимость учреждения социального обслуживания населения (чел.), Т – количество дней функционирования койки / места за год (например, 332 койко-дня). Таким образом, стоимость конкретной социальной услуги i.j (Рi.j) в расчете на 1 койко-день на примере реабилитационного Центра складывается из следующих компонентов: Рi.j = (Si.j + Bi.j + Аi.j+ (Ri.j косв + Ri.j обслуж + Ri.j осн)*12*1,99) / 200 / 332. При этом для распределения фонда оплаты труда должности, представленные в штатном расписании, следует распределить по 4 группам: 1. персонал, косвенно задействованный в предоставлении услуги (распределение заработной платы (Rкосв) пропорционально количеству штатных единиц в профильных структурных подразделениях); 2. персонал, обслуживающий услугу (распределение заработной платы (Rобслуж) пропорционально количеству услуг в группе – социально-бытовые, социально-педагогические и проч); 3. основной персонал, непосредственно участвующий в оказании услуги (распределение заработной платы (Rосн) в соответствии с затрачиваемым рабочим временем; 4. технический персонал (Rтехн, распределение заработной платы пропорционально площади помещений, отнесенной к конкретной социальной услуге). Операции с полученными расчетными данными по каждой конкретной услуге требуют дальнейшего учета различных факторов, классифицируемых по характеру воздействия на внутренние и внешние (см. рис. 2).  Рис. 2. Факторы, влияющие на стоимость социальных услуг Внутренние факторы, влияющие на стоимость услуг, можно считать факторами качества услуги, детально определенными в соответствующих государственных стандартах и регламентах[4]. В этой связи при осуществлении расчетов плановой стоимости услуг учитываются предполагаемые издержки на оплату расходов, связанных с повышением квалификации сотрудников, а также с приобретением основных средств. Результатом учета влияния внутренних факторов станет полный учет затрат рабочего времени и учет затрат на увеличение стоимости основных средств, распределяемых пропорционально амортизационным отчислениям. Корректировка расходов с применением поправочных коэффициентов на внешние факторы требуется, прежде всего, для обеспечения адекватности стоимостных показателей услуг в прогнозном периоде. В этой связи важно учесть динамику роста цен на потребительские товары и услуги. Корректировке с помощью индексов-дефляторов[5], в первую очередь, подвергаются такие затратные компоненты стоимости как приобретение продуктов питания, медикаменты, ГСМ, оборудование и строительные материалы[6]. Кроме того, особого внимания заслуживают факторы увеличения фонда заработной платы работников бюджетной сферы, труд которых оплачивается на основе применения ЕТС, и изменения контингента получателей услуг. При этом заработная плата персонала должна индексироваться равномерно по всем разрядам ЕТС в соответствии с повышением размера тарифной ставки (оклада) первого разряда ЕТС и применением межразрядных тарифных коэффициентов, утвержденных постановлением Правительства РФ и постановлением Главы Администрации Волгоградской области. Предлагаемая методика может быть использована в качестве примера организации расчетов любых социальных (бюджетных) услуг, так как позволяет гибко реагировать на любые изменения их стоимостных и объемных составляющих. [1] Концепция повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в РФ в 2006-2008 годах (одобрена распоряжением Правительства РФ 3 апреля 2006 г. №467-р) [2] С.М. Никифоров, О.А. Стрелец Оценка полной стоимости бюджетных услуг в государственном и муниципальном управлении. – М.: Фонд «Институт экономики города», 2006 [3] С.М. Никифоров, О.А. Стрелец Определение стоимости бюджетных услуг в целях перехода к бюджетированию по результату // Имущественные отношения в РФ. – №10. – 2005 [4] ГОСТ Р 52142-2003. Социальное обслуживание населения. Качество социальных услуг [5] Письмо Минэкономразвития РФ от 17.03.1999г. №7-268 «Об индексах-дефляторах цен» [6] Письмо Минэкономразвития РФ от 26.09.2007г. «Уточненный прогноз основных показателей социально-экономического развития РФ до 2010 года»
|